Приостановка СИДН с недружественными государствами, подробности

ЧТО ПРОИЗОШЛО?

8 августа 2023 года принят Указ Президента № 585 о приостановлении действия отдельных положений 38 международных договоров в сфере налогообложения.

Внимание! Дата, с которой приостанавливаются нормы СИДН, — 8 августа 2023.

ПОЧЕМУ ЭТО ПРОИЗОШЛО?

Причина такого решения – допущенные нарушения недружественными государствами законных экономических и иных интересов РФ. Данное решение встало в ряд среди остальных контрсанкционных мер РФ.

КАКИЕ СИДН БЫЛИ ПРИОСТАНОВЛЕНЫ:
Польша, США, Корея, Болгария, Швеция, Люксембург, Румыния, Великобритания, Венгрия, Ирландия, Словакия, Албания, Бельгия, Словения, Хорватия, Канада, Черногория (СИДН с Югославией), Швейцария, Чехия, Дания, Норвегия, Италия, Финляндия, Германия, Франция, Македония, Кипр, Испания, Литва, Исландия, Австрия, Португалия, Греция, Новая Зеландия, Австралия, Сингапур, Мальта, Япония.

ЧТО ВАЖНО?

1. СИДН не денонсировали – приостановлено действие отдельных статей.

2. Это односторонний акт со стороны РФ. Однако, если недружественные государства отреагируют полной денонсацией – положительный эффект от оставления в силе ряда статей СИДН будет практически утрачен.

3. СИДН приостановлены «до устранения иностранными государствами допущенных ими нарушений» или «до прекращения действия в отношении РФ этих международных договоров». При несогласии Федерального собрания РФ приостановленные нормы СИДН возобновят свое действие.

4. Перечень приостановленных статей СИДН примерно одинаковый (за рядом исключений): определение постоянного представительства, порядок налогообложения всех видов доходов (дивидендов, процентов, роялти, доходов от реализации имущества, от международных перевозок, заработной платы) и др.

5. В большинстве случаев оставили только: принципы устранения конфликта налогового резидентства физических лиц, принципы устранения двойного налогообложения, взаимосогласительную процедуру, обмен информацией и общие положения (вступление/прекращение, термины и т.п.).

ЧТО ЭТО ОЗНАЧАЕТ? ИЗ МИНУСОВ:

•  Не будут применяться пониженные ставки по дивидендам, процентам и роялти, предусмотренные СИДН, при выплате в недружественные юрисдикции. Теперь будут применяться национальные российские ставки: 15% для дивидендов и 20% для процентов и роялти;

•  В зависимости от конкретного СИДН изменится порядок налогообложения доходов от международных перевозок, а также от аренды и продажи транспортных средств;

•  Применительно к определению места и порядка налогообложения иных доходов от источников в РФ (заработная плата, продажа недвижимого имущества, долей/акций организаций, более 50% в капитале которых составляет недвижимость) будут применяться положения НК РФ;

•  Доходы от трудовой, профессиональной и иной аналогичной деятельности тоже попали под приостановку;

•  Доходы от продажи ценных бумаг тоже не будут освобождаться от налогообложения в РФ.

ЧТО ЭТО ОЗНАЧАЕТ? ИЗ ПЛЮСОВ

•  Сохранена возможность резидентам РФ зачесть суммы налогов, уплаченные или удержанные у них за рубежом, так как сохраняется действие положений об устранении двойного налогообложения (могут быть выпущены разъяснения Минфина РФ);

•  Сохранена процедура устранения конфликта налогового резидентства физических лиц (когда каждое из двух государств может считать лицо своим налоговым резидентом, если оно соответствует их законодательным критериям);

•  Сохраняется возможность для владельцев КИК сдавать финансовую отчетность КИК без аудиторского заключения (в случае отсутствия локального требования о проведении аудита, аудит не проводился добровольно и юрисдикция не входит в «черный» список ФНС), так как действие СИДН формально сохраняется;

•  Сохраняется возможность освобождать прибыль КИК по некоторым основаниям (например, по основанию «эффективная ставка налогообложения»);

•  Относительный «плюс» — можно не доказывать ФПД (фактический получатель дохода) и ТОЦ (тест основной цели), поскольку это требование было привязано к применению СИДН. Теперь все налоговые агенты обязаны руководствоваться национальными нормами НК РФ.

ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ?

•  оценить налоговые последствия планируемых выплат для физических и юридических лиц, провести инвентаризацию своих зарубежных активов и принять решение о возможной реструктуризации;

•  отслеживать реакцию недружественных государств, которые могут либо приостановить действие СИДН в таком же объеме, либо полностью, или же денонсировать соглашения.

Обратите внимание: изменение природы выплаты не является способом устранения негативного эффекта Указа, поскольку приостановка касается норм о налогообложении любых «других» видов доходов.