Анализ применения Pillar II (глобального минимального налога для международных групп, подпадающих под соответствующие критерии)

Pillar II не означает автоматического применения дополнительного налога ко всем компаниям, уплачивающим корпоративный налог по ставке ниже 15%.

Правила применяются к группам, соответствующим установленным критериям, прежде всего к группам с консолидированной выручкой €750 млн и более в соответствии с правилами определения охвата и применимым временным тестом.

Для целей Pillar Two размер налога определяется не на основании стандартной ставки корпоративного налога, применяемой к конкретной компании, а в соответствии со специальными правилами GloBE: в рамках этих правил рассчитываются доход для целей GloBE (GloBE Income), учитываемые налоги (Covered Taxes) и эффективная налоговая ставка (Effective Tax Rate, ETR) на уровне соответствующей юрисдикции.

Поэтому наличие кипрской компании с низкой фактической налоговой нагрузкой само по себе ещё не означает автоматического возникновения дополнительного налога (Top-Up Tax).

Pillar II прежде всего необходимо анализировать международным и крупным внутренним группам (large-scale domestic groups), соответствующим установленному критерию размера.

Как правило, правила применяются к группам, консолидированная выручка которых составляет €750 млн и более, с учётом предусмотренного законодательством временного критерия.

При этом анализ проводится на уровне всей группы, а не только отдельной кипрской компании.

Даже если кипрская компания самостоятельно имеет относительно небольшой оборот, она может входить в международную группу, подпадающую под правила Pillar II.

После повышения стандартной ставки корпоративного налога на Кипре до 15% с 1 января 2026 года может создаваться впечатление, что Pillar II больше не имеет значения для кипрских компаний.

Однако Pillar II основывается не на номинальной ставке корпоративного налога, а на расчёте эффективной налоговой ставки группы в соответствующей юрисдикции.

Для расчёта ETR применяются специальные правила определения:

• дохода для целей GloBE (GloBE Income);
• учитываемых налогов (Covered Taxes);
• корректировок налоговой базы;
• временных разниц;
• исключений и специальных корректировок;
• иных показателей, предусмотренных правилами Pillar II.

Поэтому эффективная налоговая ставка для целей Pillar II может отличаться от номинальной ставки корпоративного налога Кипра.

Особенно важно проводить анализ для структур, использующих:

• налоговые освобождения;
• специальные налоговые режимы;
• льготный налоговый режим для интеллектуальной собственности (IP Box);
• вычет условного процента на новый капитал (Notional Interest Deduction, NID);
• иные механизмы, влияющие на эффективную налоговую нагрузку.

В зависимости от структуры международной группы и соответствующей юрисдикции могут применяться различные механизмы взимания дополнительного налога (Top-Up Tax).

Правило включения дохода (Income Inclusion Rule, IIR) предусматривает механизм, при котором дополнительный налог (Top-Up Tax) по низконалоговым юрисдикциям может возникать на уровне соответствующей материнской компании группы.

Для определения применимого механизма необходимо анализировать структуру владения группы, статус материнских компаний и распределение низконалоговой прибыли между юрисдикциями.

Квалифицированный внутренний дополнительный налог (Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax, QDMTT) позволяет юрисдикции взимать соответствующий дополнительный налог в отношении низконалоговой прибыли, возникающей в самой этой юрисдикции.

Таким образом, при выполнении установленных условий дополнительный налог может взиматься непосредственно в юрисдикции, где находится соответствующая прибыль, а не передаваться для взимания другой юрисдикции.

В 2026 году на Кипре также проводилось законодательное уточнение режима Pillar II, предусматривающее введение QDMTT с 1 января 2026 года. Поэтому при анализе кипрской структуры необходимо учитывать актуальный статус соответствующих положений законодательства.

Правило недообложенной налогом прибыли (Undertaxed Profits Rule, UTPR) представляет собой дополнительный механизм применения внутреннего дополнительного налога (Top-Up Tax) в юрисдикциях группы в случаях, когда соответствующий дополнительный налог не был взыскан посредством иных механизмов Pillar II.

Применение UTPR требует отдельного анализа структуры международной группы, расположения её компаний и порядка применения правила включения дохода (IIR) и других механизмов Pillar II.

Специалисты NSV Consulting проводят комплексный анализ применимости Pillar II к международной группе и оценивают потенциальные последствия глобального минимального налогообложения для существующей или планируемой структуры.

1. Определяем, подпадает ли международная группа под правила Pillar II.

Мы анализируем консолидированную выручку группы, её корпоративную структуру, статус материнской компании и компаний группы, а также иные критерии применимости правил глобального минимального налогообложения.

2. Проводим предварительный анализ эффективной налоговой ставки группы.

Мы оцениваем потенциальную эффективную налоговую ставку (Effective Tax Rate) в отдельных юрисдикциях присутствия группы и определяем, существует ли риск возникновения низко налогооблагаемой прибыли для целей Pillar II.

3. Анализируем влияние налоговых льгот и специальных режимов

Мы оцениваем, каким образом использование кипрских налоговых льгот и специальных режимов влияет на расчёт Pillar II.

В частности, анализируем влияние:

• освобождения дивидендных доходов;
• режима налогообложения квалифицируемых ценных бумаг (qualifying securities);
• льготного налогового режима для интеллектуальной собственности (IP Box);
• вычета условного процента на новый капитал (Notional Interest Deduction, NID);
• иных налоговых освобождений и вычетов.

При этом оцениваем их влияние не только на размер уплаченного налога, но и на показатели, используемые при расчёте дохода для целей GloBE (GloBE Income)? а также учитываемых налогов (Covered Taxes).

4. Анализируем применение IIR, QDMTT и UTPR

Мы определяем, какая юрисдикция потенциально получает право на взимание дополнительного налога и как существующая структура владения влияет на распределение налоговых обязательств внутри международной группы.

5. Проверяем возможность применения переходных и постоянных упрощённых правил (Safe Harbours).

Правила Pillar II предусматривают специальные механизмы упрощенного расчета — так называемые «безопасные гавани» (Safe Harbours), которые при соблюдении установленных условий могут исключить необходимость проведения полного расчёта дополнительного налога (Top-Up Tax) в отношении соответствующей юрисдикции.

Мы анализируем возможность применения:

• упрощённых освобождений на переходный период на основе страновой отчётности (Transitional CbCR Safe Harbour);
• правила «безопасной гавани» в отношении квалифицированного внутреннего дополнительного (минимального) налога (QDMTT Safe Harbour);
• иных применимых упрощённых правил.

Применение «безопасных гаваней» может существенно сократить объём расчётов, необходимой информации и комплаенс-обязанностей группы.

6. Анализируем обязанности по уведомлению и отчётности

Мы анализируем применимые для группы обязанности по уведомлению и отчётности в рамках Pillar II.

Для кипрских составляющих организаций (Constituent Entities) в зависимости от конкретной структуры рассматриваем:

• обязательство по уведомлению;
• определение лица, ответственного за подачу отчётности;
• информационную декларацию по дополнительному налогу (Top-Up Tax Information Return);
• декларацию по дополнительному налогу в рамках правила включения доходов (IIR Top-Up Tax Return);
• применимые сроки подачи документов;
• распределение обязанностей между компаниями группы.

Также учитываем действующие на Кипре процедуры и формы, предусмотренные для целей Pillar II.

7. Разрабатываем рекомендации по дальнейшим действиям

По результатам анализа мы определяем основные налоговые риски и возможные направления оптимизации структуры с учётом требований Pillar II, правил отдельных юрисдикций и коммерческих целей клиента.

Наш подход заключается не только в расчёте потенциального дополнительного налога, но и в комплексной оценке того, как Pillar II влияет на всю международную структуру группы, существующие налоговые льготы, инвестиционные решения и выбор юрисдикций для ведения бизнеса.