Анализ применения Pillar II / глобального минимального налога для международных групп, подпадающих под соответствующие критерии

Pillar II — это международная система глобального минимального налогообложения, разработанная в рамках инициативы OECD/G20 BEPS 2.0. Её основная цель заключается в том, чтобы крупные международные группы уплачивали минимальный уровень налога в размере 15% в каждой юрисдикции, где они осуществляют деятельность.

Правила Pillar II могут применяться к международным группам, консолидированная выручка которых составляет не менее 750 млн EUR как минимум в двух из четырёх финансовых лет, непосредственно предшествующих соответствующему финансовому году.

При этом анализируется не только номинальная ставка налога, установленная законодательством конкретной страны. Основное значение имеет эффективная налоговая ставка (Effective Tax Rate, ETR) группы в соответствующей юрисдикции, рассчитываемая по специальным правилам GloBE.

Если эффективная ставка налогообложения прибыли группы в определённой юрисдикции оказывается ниже 15%, может возникнуть обязанность по уплате дополнительного налога — top-up tax, позволяющего довести общий уровень налогообложения до минимального уровня.

Гонконг традиционно привлекает международный бизнес сравнительно низкими ставками корпоративного налога и территориальным принципом налогообложения. Однако для крупных международных групп применение Pillar II означает, что низкая номинальная или эффективная налоговая нагрузка в Гонконге не всегда приводит к сохранению соответствующей экономии на уровне международной группы.

Например, если прибыль компаний группы в Гонконге в соответствии с правилами GloBE облагается по эффективной ставке ниже 15%, может возникнуть дополнительный налог. Поэтому при структурировании крупного международного бизнеса необходимо анализировать не только обычные правила гонконгского налогообложения, но и последствия применения глобального минимального налога.

С 2025 года Гонконг внедрил собственную систему применения правил Pillar II, включая механизм глобального налога (Hong Kong Minimum Top-Up Tax, HKMTT). Это означает, что при соблюдении установленных условий дополнительный налог в отношении низко налогооблагаемой прибыли гонконгских компаний международной группы может взиматься непосредственно в Гонконге.

Правила Pillar II предусматривают несколько взаимосвязанных механизмов.

Внутренний дополнительный минимальный налог (Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax, QDMTT)

Этот механизм позволяет юрисдикции, в которой находится низко налогооблагаемая компания, получить приоритетное право на взимание дополнительного налога до минимального уровня.

В Гонконге аналогичную функцию выполняет Hong Kong Minimum Top-Up Tax (HKMTT). При соблюдении установленных требований Гонконг получает приоритетное право взимать дополнительный налог в отношении соответствующей низко налогооблагаемой прибыли.

Правило включения прибыли (Income Inclusion Rule, IIR)

Это основной международный механизм Pillar II. Если прибыль дочерней или иной компании группы облагается по эффективной ставке ниже 15%, дополнительный налог при определённых условиях может быть включен в налоговые обязательства материнской компании.

Правило недообложенной прибыли (Undertaxed Profits Rule, UTPR)

Это резервный механизм, который применяется в ситуациях, когда соответствующий дополнительный налог не был полностью взыскан в рамках внутреннего минимального налога или IIR. В таком случае право на взыскание оставшейся суммы дополнительного налога может распределяться между другими юрисдикциями, в которых присутствует международная группа.

Таким образом, Pillar II фактически создаёт международную систему координированного налогообложения: если прибыль крупной международной группы облагается недостаточно высоко в одной стране, дополнительный налог может быть взыскан либо самой этой страной, либо другой юрисдикцией группы в соответствии с установленным порядком применения правил.

Для определения возможных последствий недостаточно посмотреть на стандартную ставку налога на прибыль.

Необходимо провести комплексный анализ, включая:

• определение того, подпадает ли группа под порог 750 млн EUR;
• анализ структуры международной группы и состава её компаний;
• определение юрисдикций, в которых находятся члены группы;
• расчёт эффективной налоговой ставки группы отдельно по соответствующим юрисдикциям;
• определение доходов и налогов, учитываемых для целей GloBE;
• анализ действующих налоговых льгот, освобождений и специальных режимов;
• оценку влияния налоговых кредитов и иных стимулов на эффективную налоговую ставку (Effective Tax Rate);
• анализ возможности применения исключения части прибыли из расчёта глобального минимального налога с учётом экономического присутствия (Substance-Based Income Exclusion);
• проверку применимости переходных и постоянных упрощённых правил (“safe harbours”), позволяющих при выполнении установленных условий применять упрощённый подход к расчёту обязательств по Pillar II;
• определение потенциальной обязанности по уплате QDMTT / HKMTT, IIR или UTPR;
• анализ обязанностей по уведомлению и представлению отчётности по правилам глобального минимального налогообложения (GloBE Information Return).

Правила Pillar II являются значительно более сложными, чем простое правило «налог должен составлять не менее 15%». Методика определения эффективной ставки и суммы возможного дополнительного налога основывается на специальных правилах ОЭСР и требует отдельного анализа финансовых показателей и структуры группы.

Специалисты NSV Consulting проводят комплексный анализ применимости Pillar II к международной группе и оценивают потенциальные последствия глобального минимального налогообложения для существующей или планируемой структуры.

В рамках проекта мы можем:

1. Определить, подпадает ли международная группа под правила Pillar II.

Мы анализируем консолидированную выручку группы, её корпоративную структуру, статус материнской компании и компаний группы, а также иные критерии применимости правил глобального минимального налогообложения.

2. Провести предварительный анализ эффективной налоговой ставки группы.

Мы оцениваем потенциальную эффективную налоговую ставку (Effective Tax Rate) в отдельных юрисдикциях присутствия группы и определяем, существует ли риск возникновения низко налогооблагаемой прибыли для целей Pillar II.

3. Проанализировать последствия для гонконгских компаний группы.

Отдельно оцениваем применимость глобального минимального налога (Hong Kong Minimum Top-Up Tax), влияние действующих ставок корпоративного налога, налоговых освобождений и специальных режимов на положение группы в рамках Pillar II.

4. Проанализировать взаимодействие HKMTT, IIR и UTPR.

Мы определяем, какая юрисдикция потенциально получает право на взимание дополнительного налога и как существующая структура владения влияет на распределение налоговых обязательств внутри международной группы.

5. Оценить влияние налоговых льгот и существующей структуры.

Проводим анализ того, сохраняют ли действующие налоговые льготы экономическую эффективность после применения Pillar II и не возникает ли ситуация, при которой налоговая экономия в одной юрисдикции фактически компенсируется дополнительным налогом в другой стране.

6. Проверить возможность применения переходных и постоянных упрощённых правил (“safe harbours”).

Анализируем возможность использования предусмотренных правилами ОЭСР механизмов, позволяющих при соблюдении установленных условий сократить объём расчётов и отчётности.

7. Оценить обязанности по налоговому комплаенсу и отчётности.

Консультируем по вопросам уведомлений, подготовки и представления глобальной налоговой отчётности (GloBE Information Return) и других документов, предусмотренных законодательством соответствующих юрисдикций.

8. Подготовить рекомендации по структуре международной группы.

По результатам анализа мы определяем основные налоговые риски и возможные направления оптимизации структуры с учётом требований Pillar II, правил отдельных юрисдикций и коммерческих целей клиента.

Наш подход заключается не только в расчёте потенциального дополнительного налога, но и в комплексной оценке того, как Pillar II влияет на всю международную структуру группы, существующие налоговые льготы, инвестиционные решения и выбор юрисдикций для ведения бизнеса.