Зачет иностранного налога. Что проверяет ФНС и когда отказывает?

ФНС России усиливает контроль в отношении деклараций по форме 3-НДФЛ, предусматривающих зачёт налога, уплаченного на территории иностранных государств. Налоговые органы проверяют не только факт уплаты иностранного налога, но и применимость соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), характер полученного дохода, место фактического выполнения трудовых обязанностей, а также полноту комплекта подтверждающих документов. Указанные тенденции наиболее отчётливо проявляются в отношении доходов от удалённой работы и выплат, источником которых являются государства — члены ЕАЭС.

Герман Ковешников, юрист налоговой практики NSV Consulting, в комментарии для РБК выделил следующие ключевые аспекты:

1. Наличие СИДН не гарантирует автоматического зачёта иностранного налога. ФНС анализирует, распространяется ли соглашение на конкретный вид дохода и какой порядок налогообложения предусмотрен соответствующим межгосударственным договором.
2. Особое внимание налоговые органы уделяют доходам, полученным от иностранных компаний (преимущественно из государств СНГ). Если российский налоговый резидент выполняет работу на территории РФ, такой доход в соответствии с положениями СИДН подлежит обложению НДФЛ исключительно в Российской Федерации. Факт удержания налога за рубежом иностранным работодателем правового значения не имеет.
3. Отдельной проверке подлежит соответствие суммы налога, заявляемого к зачёту, ставкам, установленным СИДН. В случае если за рубежом удержана сумма, превышающая ставку, предусмотренную соглашением, зачёт возможен только в пределах указанной ставки. Возврат излишне уплаченной суммы осуществляется налогоплательщиком самостоятельно через иностранную налоговую систему.
4. Одной из наиболее распространённых причин отказа в зачёте является ненадлежащее документальное оформление. Для осуществления зачёта необходимо наличие документов, подтверждающих сумму дохода, размер уплаченного налога, дату его уплаты, а также нотариально заверенного перевода указанных документов на русский язык.

Зачёт иностранного налога был и остаётся предметом комплексного налогового анализа, при этом ужесточение контрольных процедур является объективной реальностью. В связи с изложенным, корректное толкование норм СИДН, надлежащее отражение доходов и сумм налога, заявляемых к зачёту, в декларации по форме 3-НДФЛ, а также наличие полного комплекта подтверждающих документов имеют критическое значение для каждого налогоплательщика.

Подробная информация — в публикации РБК.