С 1 января 2024 г. вступят в силу изменения в ТЦО — одновременное усиление и ослабление

Принят закон, согласно которому с 2024 года в РФ будут действовать новые, более суровые правила трансфертного ценообразования (ТЦО).

Что это означает для налогоплательщиков?

Если кратко – весьма сильный рост административной нагрузки, потенциально увеличение налоговой нагрузки и дополнительные штрафы.

При этом закон серьезно меняет устоявшуюся парадигму ТЦО в РФ – увеличиваются штрафы, вводятся новые требования в отношении состава предоставляемой отчетности, увеличивается срок налоговой проверки контролируемых сделок и расширяется сам перечень сделок, признаваемых контролируемыми.

Кого коснутся принятые изменения (неисчерпывающий список)?

1. Контролирующих лиц КИК - российских юридических лиц

2. Компании, торгующие товарами из перечня Минпромторга

3. Участников МГК (международных групп компаний)

4. Компании, которые ранее не подпадали под ТЦО, потому что контрагент был не в списке офшорных юрисдикций («черный» список Минфина)

Изменения вступят в силу с 1 января 2024 года. Новые правила начинают применяться к тем сделкам, доходы и расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с 2024 года.

Подробнее об основных изменениях в законе:

1. Штраф за неуплату налога в результате применения нерыночных условий по внешнеэкономическим сделкам - применение нерыночных цен будет рассматриваться как конструктивные дивиденды - сумма штрафа потенциально может быть равна 100% от суммы недоимки, но не менее 500 000 рублей - по данному вопросу возможны дополнительные разъяснения из-за неясности формулировки в законопроекте.

2. Штраф за неуведомление о контролируемых сделках - увеличивается с 5000 до 100 000 рублей.

Ранее предлагался штраф в 1 000 000 рублей.

3. Увеличивается штраф за непредставление национальной (local) и глобальной (master) документации - со 100 000 до 1 000 000 рублей.

4. Вводится штраф 500 000 рублей за непредоставление документации по конкретной сделке (группе однородных сделок), а также штраф в 1 000 000 рублей за непредставление консолидированной финотчетности МГК и финансовой отчетности участника МГК (либо представление недостоверных сведений).

5. Увеличивается перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми:

1) Если физическое лицо имеет более 25% участия в одной организации, а его близкий родственник - более 25% в другой организации - эти организации признаются взаимозависимыми.

Аналогично, если эти лица имеют право назначать не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров.

2) Контролирующее лицо и контролируемая иностранная компания (КИК) в соответствии со ст.25.13 НК РФ.

3) КИК, в которых контролирующим является одно и то же лицо.

Как можно увидеть, несмотря на ряд послаблений, общая тенденция к ужесточению правил ТЦО сохраняется и развивается, а бизнес ждет очередное увеличение административной и налоговой нагрузки.

Правила ТЦО могут быть применены к контролируемым иностранным компаниям

Новый закон также расширяет перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми:

1) Если физическое лицо имеет более 25% участия в одной организации, а его близкий родственник - более 25% в другой организации - эти организации признаются взаимозависимыми.

Аналогично, если эти лица имеют право назначать не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров.

2) Контролирующее лицо и контролируемая иностранная компания (КИК) в соответствии со ст.25.13 НК РФ.

3) КИК, в которых контролирующим является одно и то же лицо.

Что это означает для владельцев КИК?

Прежде всего, проанализировав, распространяется ли законодательство о КИК на вас, необходимо будет тщательно оценивать все сделки с КИК на предмет того, являются ли они контролируемыми.

Напомним, одним из условий признания сделки контролируемой является тот факт, что одна из сторон сделки зарегистрирована в офшорной для РФ юрисдикции – их перечень был расширен путем включения «недружественных» для РФ стран – подробнее об этом, смотрите в нашем посте.

Для признания сделок контролируемыми также необходимо, чтобы сумма доходов по таким сделкам превышала 120 млн. рублей за соответствующий календарный год.

Основное требование для контролируемых сделок – рыночность применяемых цен.

То есть, если сделки с вашей КИК удовлетворяют указанным условиям – появляется обязанность готовить документацию по трансфертному ценообразованию, доказывать рыночность цен и подавать уведомления о контролируемых сделках. Отметим - выдача займа в пользу КИК тоже может быть контролируемой сделкой.

Кроме того, увеличиваются штрафы, вводятся новые требования в отношении состава предоставляемой отчетности, увеличивается срок налоговой проверки контролируемых сделок.

Всем налогоплательщикам также рекомендуется провести диагностику всех собственных контролируемых сделок и цепочек создания стоимости и определить перечень необходимых изменений в применяемых подходах к установлению цен и к документированию контролируемых сделок с учетом предлагаемых поправок.

В качестве дополнительной меры для снижения и контроля рисков по ТЦО можно рассмотреть возможность заключения односторонних СОЦ (соглашения о ценообразовании) с налоговыми органами, в том числе и в отношении трансграничных сделок.

По всем возникающим вопросам в связи с указанными изменениями, пожалуйста, обращайтесь за консультацией к нашим экспертам.