Как отразится на бизнесе включение недружественных стран в список офшоров // РБК

Минфин пополнил список офшоров недружественными странами, ряд из которых не только не имеют ничего общего с офшорами, но и активно борются против них. Анастасия Васильева (юридическая компания NSV Consulting) — о том, какие последствия это будет иметь Минфин обновлял список офшорных зон нечасто: всего четыре раза за 16 лет. Причем до сих пор ведомство вносило в список только юрисдикции, которые предоставляют льготные режимы налогообложения на законодательном уровне (например, освобождают компании, зарегистрированные на их территории, от налога на прибыль организаций, или существенно снижают ставки этого налога по сравнению со ставкой в РФ, или не облагают налогами доходы физических лиц), либо не делятся с Россией информацией о финансовых операциях на их территории.

15 июня 2023 года Минфин РФ обновил список в пятый раз, включив в него 51 недружественную страну. Примечательно, что среди них есть страны, которые можно назвать лидерами по борьбе с офшорами, некоторые из них входят в ОЭСР, активно работают над разработкой плана по борьбе с размыванием налоговой базы и сокрытием прибыли BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) и по своей сути не являются офшорными юрисдикциями. К таким странам можно отнести, в частности, Германию, Францию, Швейцарию и Канаду.

Новая редакция списка вступила в силу с 1 июля 2023 года.

С чем связано такое, казалось бы, на первый взгляд противоречивое решение?

То, что Минфин объявил недружественные государства офшорными зонами, никак не связано сухудшением уровня налогового администрирования в них, законодательным снижением уровня налоговой нагрузки или введением каких-либо практик агрессивного налогового планирования. Это политический шаг. Россия обновила «черный список» в ответ на то, что недружественные государства неоднократно вводили в отношении нее санкции, причем в нарушение норм международного права. Так, ЕС включил ее сначала в «серый», а потом и в «черный» список несотрудничающих юрисдикций в налоговой сфере, причем использовав весьма надуманную причину — существование САР в Калининградской области и Приморском крае. Многие недружественные государства перестали обмениваться с Россией финансовой и налоговой информацией. Россию лишили возможности участвовать на международных форумах и конференциях в области налогообложения, в том числе приостановили ее членство в Группе разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ, речь шла даже о включении в «черный» список ФАТФ) и запретили участие в работе некоторых комитетов ОЭСР.

Включение недружественных юрисдикций в «черный» список Минфина стало логическим продолжением инициативы Минфина и МИД РФ о приостановке СИДН с недружественными государствами.

Когда Россия 15 марта этого года объявила о планах приостановить СИДН, не было до конца понятно, о каких именно странах идет речь. Эксперты предлагали руководствоваться ранее упомянутым перечнем недружественных государств, установленным Правительством РФ. Новый «черный» список Минфина в некоторой степени внес ясность относительно юрисдикций, в отношении которых будет действовать новая инициатива, если ее поддержит Президент и Федеральное Собрание.

Если сравнить оба списка, то можно заметить, что в «черный» список Минфина РФ попали все страны из перечня недружественных государств.

В частности, в него вошли:

Страны–члены Евросоюза (27 государств)

США

Великобритания

Тайвань (Китай)

Швейцария

Канада

Сингапур

Япония.

Весьма вероятно, что далее президент издаст указ о приостановке отдельных статей СИДН со странами, попавшими в новую редакцию «черного» списка Минфина РФ (с недружественными государствами). Этот шаг можно будет расценивать как еще более полномасштабный, так как в этом случае увеличение налоговой нагрузки коснется не только российских инвесторов, но и, например, иностранных организаций — вырастет налог у источника при выплате им дивидендов, процентов, роялти.

При этом 15 июня Алексей Сазанов, заместитель министра финансов, заявил на Петербургском международном экономическом форуме, что Минфин готов снизить потери российского бизнеса в случае заморозки СИДН с недружественными государствами — а именно, сохранить льготные ставки налогов при выплате процентов по займам и еврооблигациям в пользу недружественных лиц. При этом льгот не будет для дивидендов, выплачиваемых за рубеж. В отношении физических лиц нормы об избежании двойного налогообложения сохранятся.

Какие последствия принесет включение недружественных стран в «черный» список Минфина?

Включение недружественных стран в список офшоров приведет к следующим последствиям:

Российские инвесторы не смогут применить нулевую ставку налога на прибыль организаций или НДФЛ при продаже акций компании из «черного» списка Минфина даже при условии соблюдения остальных критериев: не более 50% активов иностранной компании состоят из российского недвижимого имущества, российский инвестор непрерывно владел ими на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет (п. 4 ст. 284.2 НК РФ, п. 17.2. ст. 217 НК РФ).

Российские компании, получающие дивиденды от иностранных организаций, попавших в список, больше не смогут применять нулевую ставку на прибыль (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Сделки с иностранной компанией, в том числе независимой, из такой юрисдикции будут считаться «контролируемыми», если их сумма превысит установленный порог (120 млн руб. в год). Налоговая обычно тщательно проверяет, соответствует ли цена «контролируемых» сделок рыночному уровню (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Контролируемые иностранные компании в таких юрисдикциях не смогут освободить прибыль от налогообложения в РФ по основанию «активная иностранная холдинговая» или «субхолдинговая компания» (абз. 3 п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ).

Доход российской организации в виде имущества или имущественных прав, безвозмездно полученных от «родственной» иностранной компании из такой юрисдикции будет облагаться налогом на прибыль (абз. 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При условии, что российская компания владеет в иностранной долей более 50%. Международные холдинговые компании, расположенные в САР, не смогут применить ряд льгот (ст. 284 НК РФ).

Контролирующее лицо — российская организация не сможет скорректировать прибыль ее КИК на величину, равную сумме прибыли этой КИК, вместо величины выплаченных дивидендов (временная мера в налоговых периодах 2022-2025 гг. в связи с антироссийскими санкциями) — п.1.2. ст. 25.15 НК РФ.

Юридические лица из «черного» списка Минфина не смогут получить государственные субсидии, бюджетные инвестиции и гарантии в счет исполнения обязательств (правила утверждаются постановлениями правительства РФ).

Среди перечисленных последствий наиболее широкий эффект будут иметь первые три. Таким образом, расширение «черного» списка Минфина, в первую очередь, окажет влияние на российские компании, владеющие акциями и долями в компаниях, зарегистрированных в странах из черного списка. Им более будет не доступна нулевая ставка на доходы в виде дивидендов от дочерних компаний в недружественных странах — в данном случае ставка составит 13%. Кроме того, для них вырастет налоговая нагрузка и при продаже акций—доход вместо нулевой ставки будет обложен по ставке 20%. Для физических лиц ставка налога на доходы составит 13% для доходов до 5 млн руб. в год и 15% — свыше 5 млн руб. в год.

В дальнейшем мы увидим еще большее смещение фокуса инвесторов при создании бизнес-структур в сторону дружественных юрисдикций и возврата бизнеса в российскую юрисдикцию.